quranic.ru

Штрафы за недоплату, неперечисление налога

по договоренности / по договоренности

Штрафы за недоплату, неперечисление налога. Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20% неуплаченных сумм налога (сбора) (п. 1 ст. 122 НК РФ. Те же деяния, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40% неуплаченных сумм налога (сбора. Санкции, предусмотренные п. п. 1 и 3 ст.

120 и п. 1 ст. 122 НК РФ, не могут применяться одновременно за одно и то же нарушение. Выбор статьи определяется причиной занижения налоговой базы и неуплаты (неполной уплаты) налога. Если причиной было грубое нарушение правил учета, должны применяться нормы ст. 120, во всех остальных случаях - ст. 122 НК РФ (см.

Постановление Президиума ВАС РФ от 21.05.2002 N 3097/01, Определение Конституционного Суда РФ от 18.01.2001 N 6-О. Согласно п. 3 ст. 58 НК РФ нарушение порядка исчисления и (или) уплаты авансовых платежей не может рассматриваться в качестве основания для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, т.е. за неуплату или неполную уплату авансовых платежей штраф не может быть наложен. В п. 42 Постановления Пленума ВАС РФ N 5 указано, что при применении ст.

122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога означает возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом (внебюджетным фондом) по уплате конкретного налога в результате совершения указанных в данной статье деяний (действий или бездействия).

В связи с этим, если в предыдущем периоде у налогоплательщика имеется переплата определенного налога, которая перекрывает или равна сумме того же налога, заниженной в последующем периоде и подлежащей уплате в тот же бюджет (внебюджетный фонд), и указанная переплата не была ранее зачтена в счет иных задолженностей по данному налогу, состав правонарушения, предусмотренный ст. 122 НК РФ, отсутствует, поскольку занижение суммы налога не привело к возникновению задолженности перед бюджетом (внебюджетным фондом) в части уплаты конкретного налога (такая же позиция приведена в Письме Минфина России от 29.09.2005 N 03-02-07/1-251.

Если же у налогоплательщика имеется переплата налога в более поздние периоды по сравнению с тем периодом, когда возникла задолженность, налогоплательщик может быть освобожден от ответственности, предусмотренной ст. 122, только при соблюдении им условий, определенных п.

4 ст. 81 НК РФ, а именно в случае подачи им заявления о дополнении и изменении налоговой декларации после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога.

Налогоплательщик освобождается от налоговой ответственности, если указанное заявление налогоплательщик подал до момента, когда он узнал об обнаружении налоговым органом нарушения либо о назначении выездной налоговой проверки.

Условием освобождения от ответственности является уплата недостающей суммы налога, соответствующих ей пеней до подачи заявления. В случае если на момент подачи в налоговый орган заявления о внесении изменений в налоговую декларацию имелась переплата по тому же налогу и налогоплательщиком подано заявление в этот налоговый орган о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки, возникшей за предыдущий налоговый период, на основании п.

5 ст. 78 НК РФ, а также если эта переплата перекрывает или равна сумме недоимки, то оснований для привлечения налогоплательщика к ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ, не имеется. Решение о наложении рассматриваемого штрафа должно быть мотивировано налоговым органом как в акте налоговой проверки, так и в решении о привлечении налогоплательщика к ответственности.

За предусмотренные ст. 122 НК РФ правонарушения предусмотрена и уголовная ответственность (ст. ст. 198 и 199 УК РФ. Неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом в силу ст.

123 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20% суммы, подлежащей перечислению. Согласно п. 44 Постановления Пленума ВАС РФ N 5 указанное правонарушение может быть вменено налоговому агенту только в том случае, когда он имел возможность удержать соответствующую сумму у налогоплательщика, имея в виду, что удержание осуществляется из выплачиваемых налогоплательщику денежных средств.

При этом взыскание штрафа за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога налоговым агентом производится независимо от того, была ли соответствующая сумма удержана последним у налогоплательщика.

С налогового агента также взыскиваются пени за несвоевременную уплату налога (см. например, Постановление ВАС РФ от 16.05.2006 N 16058/05. В то же время не может быть взыскана с налогового агента собственно сумма налога, не удержанная им с налогоплательщика (ст. 24 НК РФ, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 17.01.2000 N Ф04/148-925/А45-99, Северо-Западного округа от 12.09.2000 N 2056.

Если у налогового агента по НДФЛ сложилась ситуация, препятствующая удержанию налога с налогоплательщика вплоть до конца налогового периода (например, доход выплачен в натуральной форме и других доходов - денежных - не предвидится, нет источника для удержания налога), налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика по форме N 2-НДФЛ (п.

5 ст. 226 НК РФ, Письма МНС России от 28.09.2001 N ШС-6-14/734, ФНС России от 24.01.2005 N 04-1-03/800, от 02.03.2006 N 04-1-03/115, от 15.06.2006 N 04-1-03/318.


Заказчик: Буров С. В.
1 предложение
заказ открыт, опубликован: 12.06.2017

Для выбора исполнителя Вам надо авторизоваться





2011 - 2018    Quranic.ru - Все права защищены